Casos Prácticos de Contabilidad Financiera: Inversiones, Ampliación de Capital y Bonos

Caso 1: Negociación de Acciones

Tipo 1

• 01/01/2022: La entidad A compra 3.000 acciones en una ampliación de capital a la entidad B.
• Precio por acción: 3 € con unos costes de transacción de 60 € en total.
• La entidad A tiene la intención de obtener rendimientos a corto plazo.
• 31/12/2022: Las acciones se cotizan a 3,5 €/acción.

A) Base de Medición Inicial al Reconocimiento

Estas acciones se mantienen bajo un modelo de negocio de negociación, ya que la entidad tiene la intención de vender las acciones a corto plazo (gestión activa). Cuando el modelo es de negociación con el activo financiero, la base de valoración más apropiada es el valor razonable porque es la medida más relevante de las entradas de efectivo esperadas que la entidad recibirá por la venta del activo financiero a corto plazo. Los costes de transacción incurridos en la adquisición del activo financiero deben recuperarse de los resultados de la negociación del activo y, por tanto, reconocerse como gasto y no como parte del precio de coste.

Base de Medición Inicial (B.M.I) = Valor razonable = Nº acciones x Precio por acción

Asiento contable:

• Debe: Activo financiero a corto plazo (Nº acciones x Precio por acción)
• Debe: Gasto financiero (Coste de transacción)
• Haber: Efectivo (Suma de los dos anteriores)

B) Base de Medición Posterior al Cierre de 2022

Base de Medición Posterior (B.M.P) = Valor razonable, diferencia entre pérdidas y ganancias.

• Valor razonable = Nº acciones x Precio por acción al 31/12 (Precio de venta unitario último)
• Valor contable = Nº acciones x Precio por acción (al principio del enunciado)
• Si Valor razonable > Valor contable = Ingreso

Asiento contable:

• Debe: Inversión financiera a corto plazo
• Haber: Ingreso financiero

C.1) Contabilidad de la Entidad B: Ampliación de Capital

Se registra la ampliación de capital, sabiendo que la totalidad de acciones emitidas (100.000) han sido totalmente suscritas y desembolsadas a 3 euros por cada acción y que los gastos de emisión han sido de 2.000 €.

Cálculo: 100.000 x 3 – 2.000 = 298.000

Asiento contable:

• Debe: Efectivo - 298.000
• Debe: Reservas (-) - 2.000
• Haber: Capital (+) - 300.000

C.2) Contabilidad de la Entidad B: Distribución de Dividendos

Se registra la distribución de un dividendo de 0,5 € por acción, sabiendo que la totalidad de las acciones emitidas y suscritas son 100.000. El acuerdo de la distribución de dividendos se toma el 01/11/2023 y el pago el 15/11/2023.

Monto a pagar (M.P) = Cobro de dividendo = 100.000 x 0,5 = 50.000

Asiento contable (01/11/2023):

• Debe: Resultado (+) - 50.000
• Haber: Cuentas a pagar a corto plazo (+) - 50.000

Asiento contable (15/11/2023):

• Debe: Cuentas a pagar a corto plazo (-) - 50.000
• Haber: Efectivo (-) - 50.000

Caso 2: Flujos Contractuales de Bonos

Tipo 1

• La entidad compra unos bonos el 01/07/2022 que tienen un tipo de interés del 5% anual pagadero cada 01/07, con la intención de cobrar los flujos de caja contractuales.
• Los bonos tienen un vencimiento de 10 años.
• Al cierre de 2022, su valor contable es de 200.000 € con unos intereses reconocidos hasta la fecha de 5.000 €.
• Al cierre de 2022, los bonos cotizan en el mercado por valor de 190.000 € por una pérdida de la calidad.
• El 31/01/2023, la entidad vende los bonos por 190.000 €.

A) Criterio de Medición al Cierre de 2022

Dado que estos bonos se mantienen bajo un modelo de negocio de flujos contractuales, ya que la entidad tiene la intención de cobrar intereses y principal, su criterio de medición al cierre de 2022 es a coste amortizado menos deterioro (si lo hubiera).

B.M.P 31/12/2022 = Coste amortizado - Deterioro (si lo hay)

• Coste amortizado = 200.000 + 5.000 = 205.000
• Valor contable (+ intereses no devengados y no cobrados/reconocidos hasta la fecha) = 200.000 + 5.000 = 205.000
• Valor recuperable = 190.000
• Test de deterioro = Valor contable - Valor recuperable = 205.000 - 190.000 = 15.000

Asiento contable:

• Debe: Gasto financiero (Deterioro) - 15.000
• Haber: Inversión financiera a largo plazo - 15.000

B) Registro a 31 de Enero de 2023 (Venta de Bonos)

Se da de baja los bonos contabilizando los intereses del mes de enero.

Cálculo de intereses de enero:

• Valor contable (enunciado, al cierre de 2022) x Tipo de interés anual = Resultado / 12 x 1 (un mes de intereses del 31/12/2022 al 31/01/2023)
• 200.000 x 0,05 = 10.000 / 12 x 1 = 833,33

Asiento contable:

• Debe: Inversión financiera a largo plazo - 833,33
• Haber: Ingresos financieros - 833,33
• Debe: Efectivo - 190.000 (Valor recuperable, por lo que se vende)
• Debe: Gasto financiero (Pérdida) - 833,33 (Intereses)
• Haber: Inversión financiera - 190.833 (Suma de los dos anteriores)

Caso 3: Deuda Financiera

A) Registro a la Fecha de Firma de la Operación (30/01/2022)

Asiento contable:

• Debe: Efectivo - 60.000
• Haber: Pasivo financiero a corto plazo
• Haber: Pasivo financiero a largo plazo

B) Registro el 30/04/2023

Asiento contable:

• Debe: Gastos financieros
• Haber: Deuda financiera a corto plazo
• Debe: Deuda financiera a corto plazo
• Haber: Efectivo

C) Coste Amortizado de la Deuda al Cierre (31/12/2022) y Registro

Base de Medición Posterior (B.M.P) = Coste amortizado = 30.447,73 + 202,98 (intereses devengados)

Intereses = 304,48 / 3 x 2 = 202,98

Asiento contable:

• Debe: Gastos financieros (Intereses devengados)
• Haber: Pasivo financiero a corto plazo (Intereses)
• Debe: Pasivo financiero a largo plazo
• Haber: Pasivo financiero a largo plazo