Tipos de Informes de Auditoría: Circunstancias y Efectos en la Opinión

Tipos de informe según circunstancias y redacción del informe

Opinión favorable

Ninguna circunstancia afecta a la opinión.

“Las Cuentas Anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel…”

Opinión con salvedades

Cualquiera de las circunstancias descritas a continuación.

“Las Cuentas Anuales expresan la imagen fiel… excepto por…”

Opinión desfavorable

• Errores o incumplimientos de los PCGA.

“Las Cuentas Anuales no expresan…”

Opinión denegada

• Limitaciones al alcance
• Incertidumbres

El auditor no puede expresar una opinión sobre las Cuentas Anuales.

Limitación al alcance

Imposibilidad de aplicar los procedimientos de auditoría previstos en las normas técnicas u otros alternativos.

Pueden provenir de:

• Impuestas por la propia sociedad auditada
• Circunstancias diversas

En todo caso, descripción de la limitación en un párrafo intermedio entre el párrafo de alcance y el de opinión. En el párrafo de alcance: “...excepto por…”

Efectos sobre la opinión:

• Opinión con salvedades
• Opinión denegada

Error o incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados

Clases:

• Utilización de principios y normas contables distintas de los generalmente aceptados.
• Errores en la elaboración de las Cuentas Anuales.
• Las cuentas no contienen toda la información necesaria.
• Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en las Cuentas Anuales o desglosado en la Memoria.

Evaluación y, en su caso, cuantificación del efecto sobre las Cuentas Anuales.

En todo caso, descripción de los incumplimientos y sus efectos en párrafo intermedio.

Efectos sobre la opinión:

• Opinión con salvedades
• Opinión desfavorable

Incertidumbre

Concepto: Asunto o situación de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no algún otro hecho futuro, ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si las Cuentas Anuales han de ser ajustadas, ni por qué importes.

El auditor no debe calificar de incertidumbre las estimaciones normales que sobre hechos futuros ha de realizar la entidad en sus Cuentas Anuales (incumplimiento de PCGA).

Si el auditor no puede obtener la evidencia necesaria para evaluar si el desenlace final puede ser razonablemente estimado, estaríamos ante una limitación al alcance.

En todo caso, descripción de la incertidumbre en párrafo intermedio.

Efectos sobre la opinión:

• Opinión con salvedades
• Opinión denegada

Cambios en los principios y normas contables aplicados

Objetivo: Cumplimiento del Principio de Uniformidad. Favorecer la comparabilidad entre ejercicios.

Casos posibles:

• Cambio justificado en los Principios y Normas contables. Solo se le requiere una cuestión formal; mencionar en el párrafo de opinión la excepción a la aplicación de dicho principio, haciendo referencia a la nota de la Memoria dónde se explica el cambio.

• Cambio no justificado o aplicación de un nuevo principio contable que no es de general aceptación. Estaríamos ante un incumplimiento de los PCGA, y se actuaría en consecuencia.

Efectos sobre la opinión, en este último caso:

• Opinión con salvedades
• Opinión desfavorable